L'approche par les risques est un pilier de la mission d’audit du commissaire aux comptes, lui permettant d’évaluer la probabilité d’anomalies significatives et de concevoir des réponses adaptées. Elle se fonde sur la NEP 200, qui définit le risque d’audit comme la possibilité que le commissaire exprime une opinion inappropriée s'il n'identifie pas certaines anomalies importantes. Cette approche comprend deux composantes essentielles : le risque d’anomalies significatives, dépendant de l'entité auditée, et le risque de non-détection, lié à la mission d’audit en elle-même
Étapes principales de l’approche par les risques
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Connaissance de l’entité et de son environnement : Le commissaire prend connaissance des spécificités de l’entreprise, comme son secteur d’activité, les caractéristiques internes, et les objectifs stratégiques. Il identifie les risques d’anomalies significatives, qu’ils affectent les comptes globalement ou certaines assertions précises.
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Identification des risques significatifs : Ces risques nécessitent une attention particulière en raison de leur impact potentiel, comme des opérations inhabituelles ou des estimations complexes. L'auditeur évalue la conception et l’efficacité des contrôles internes mis en place pour mitiger ces risques, notamment en réalisant des tests de procédures lorsque cela est jugé nécessaire.
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Procédures d’audit adaptées : En réponse aux risques identifiés, le commissaire adapte ses procédures d’audit. Par exemple, pour des risques diffus, il peut intensifier les contrôles substantifs, tandis que pour des risques liés aux assertions spécifiques, il réalise des tests de détail et des analyses de conformité comptable.
Documentation et communication
Les travaux d’audit sont formalisés dans un plan de mission et un programme de travail, en conformité avec les normes. La documentation inclut les seuils de signification, les conclusions sur les contrôles internes, et les observations liées aux risques d’anomalies significatives, permettant d’assurer la traçabilité et la qualité de l’audit.
En somme, l’approche par les risques offre une vision focalisée et ajustée des procédures d’audit, répondant aux spécificités de chaque entité. Elle permet au commissaire de fournir une opinion solide et crédible, en minimisant les risques de non-détection.
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